Змінено форму декларації акцизного податку і порядок її заповнення

Звертаємо вашу увагу, що Мінфін наказом від 08.12.2021 року № 747 вніс зміни до декларації акцизного податку та порядку її заповнення. Наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування (планується до опублікування 16.02.2021 року).

У зв’язку з цим ДПС України повідомила платників акцизного податку про терміни звітування за новою формою декларації акцизного податку.

Згідно з абз. 2 пп. 46.6 Податкового Кодексу України (далі – ПКУ) до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Відповідно до п. 46.1 ПКУ податкова декларація, розрахунок – це документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання. Додатки до податкової декларації є її невід’ємною частиною.

Статтею 223 ПКУ встановлено, що базовий податковий період для сплати акцизного податку відповідає календарному місяцю.

Враховуючи норми ч. 2 п. 46.6 ПКУ, особи, визначені ст. 212 ПКУ як платники акцизного податку, вперше подаватимуть декларацію акцизного податку за зміненою формою за березень не пізніше 20 квітня.

Нагадуємо, що відповідно до п. 49.2-1 ПКУ платники, визначені пп. 212.1.15 ПКУ, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений ПКУ звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

До набрання чинності нової форми декларації акцизного податку із змінами (Наказ № 747) ДПС України пропонує платникам акцизного податку здійснювати декларування податкових зобов’язань таким чином.

Відповідно до змін, внесених до підпунктів 215.3.2, 215.3.2-1, 215.3.3 ПКУ та п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ, з 01 січня 2021 року сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну, виділені в окремий код 2402 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД, змінено одиниці виміру сигарил з «гривень за 1 кілограм (нетто)» на «гривень за 1000 штук» і запроваджено адвалорну ставку (12 відсотків), а також визначено мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку з тютюнових виробів з подвійним обмеженням.

Згідно з п. 46.4 ПКУ платник податків може подати у разі необхідності доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Зазначене доповнення до декларації акцизного податку подається у додатку 10 до декларації (наказ Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14; далі – Наказ № 14).

Отже, ДПС пропонує платникам акцизного податку за звітні періоди січень і лютий розрахунок суми акцизного податку з сигарил (код 2402 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД) подавати у додатку 10 до декларації акцизного податку за формою (Додаток 1 до листа ДПС  від 11.02.2021 № 3836/7 /99-00-21-03-03-07).

Визначена таким чином сума податкового зобов’язання з сигарил відображається у розділі Б декларації акцизного податку за відповідною операцією згідно з порядком, затвердженим Наказом № 14, в чинній редакції.

Щодо оподаткування операцій з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) при їх ввезенні на митну територію України або реалізації виробником товарів вироблених в Україні з 01 січня 2021 року:

• рідини, що використовуються в електронних сигаретах (код 3824 90 97 20 згідно з УКТ ЗЕД) оподатковуються за ставкою 3000 гривень за 1 літр (пп. 215.3.3-1 ПКУ);
• змінено одиницю виміру ТВЕНів з «гривень за 1 кілограм (нетто)» на «гривень за 1000 штук». Так, ТВЕНи (код 2403 99 90 10 згідно з УКТ ЗЕД) у період з 01 січня 2021 року по 31 грудня 2024 року оподатковуватимуться за ставками, встановленими п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ, а з 01 січня 2025 року оподаткування здійснюватиметься за ставками, визначеними пп. 215.3.2 ПКУ.

Розрахунок акцизного податку із зазначених товарів здійснюється платниками податку у додатку 1 до декларації акцизного податку із перенесенням суми податку у розділ Б декларації за відповідними операціями згідно з порядком, затвердженим Наказом № 14, в чинній редакції.

Щодо декларування інших операцій, відповідно до змін, внесених до ПКУ

Суб’єкти господарювання, на яких розповсюджується дія пп. 229.8.13 ПКУ стосовно реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів за пільговою ставкою акцизного податку, до набрання чинності форми нового додатка 1-4 до декларації (Наказ № 747), у разі зміни умов оподаткування мають право подати до контролюючих органів додаток 10 до декларації акцизного податку із розрахунком акцизного податку за формою (Додаток 2 до листа ДПС  від 11.02.2021 № 3836/7 /99-00-21-03-03-07)

Платники податку з пального, визначені пп. 212.1.16 ПКУ (які використовують як пальне товари, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у пп. 215.3.4 ПКУ), у разі виникнення об’єкта оподаткування подають до контролюючих органів декларацію акцизного податку розділ В та додаток 1 до неї. Відповідно до п. 49.2 ПКУ зазначеними платниками податку декларація подається лише у разі виникнення об’єкта оподаткування або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПКУ.