Списанная задолженность: нюансы отражения в приложении 4ДФ

В соответствии с пп. 164.2.7 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50% месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — налоговая декларация).

При этом пп. 165.1.49 НКУ определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, другие доходы.

Лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики ЕСВ обязаны подавать Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет) в контролирующий орган по основному месту учета.

Срок подачи Расчета — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) квартала.

Форма Расчета и порядок его заполнения утверждены приказом Минфина от 15.12.2020 №773 (далее — Порядок).

Согласно п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4ДФ в Расчет в графе 6 «Признак дохода» указывается признак дохода, приведена в разд. И «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку.

Согласно Справочнику признаков доходов в приложении 4ДФ в Расчет отражаются:

• под признаком дохода «107» — сумма списанной задолженности, по которой истек срок исковой давности, без заполнения граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога», то есть проставляется «0»;
• под признаком дохода «194» — другие доходы, которые согласно НКУ не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода.

Следовательно, сумма списанной задолженности, по которой истек срок исковой давности, отображается юридическим лицом — кредитором в приложении 4ДФ в Расчет под признаком дохода «107». При этом физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации.

В то же время сумма списанной в пользу физического лица задолженности, по которой истек срок исковой давности, размер которой не превышает сумму, составляющую 50% месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2021 году — 1135 грн), отображается в приложении 4ДФ в Расчет под признаком дохода «194», как выплата других доходов.

Об этом сообщили налоговики ГНС в Тернопольской области.